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導讀:自2011年11月財政部和國稅總局下發營改增試點方案至今,上海市作為試點首個城市,先后出臺了指導意見和實施細則等配套文件。
試點的行業包括交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上,新增11%和6%兩檔低稅率,其中現代服務業適用6%稅率。
伴隨細則的不斷落實和完善,試點的城市范圍也進一步擴大,2012年已分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省(直轄市、計劃單列市),2013年很有可能在全國范圍內推廣建筑安裝和鐵路運輸企業的營改增。
營改增對企業財務管理的影響必將日趨擴大,有必要探討在營改增過程中企業應采取的財務管理措施。
一、對財務管理的影響
根據營改增在上海市的試點情況,相關的指導意見和實施細則規定以及現行《增值稅暫行條例》的相關內容,結合咨詢服務業的在市場中的地位,營改增對咨詢服務業的影響主要體現在以下幾個主要方面:
(一)適用稅率和計稅基數的變化
咨詢服務業在現行稅制下歸屬于服務業納稅主體,即按營業收入的5%計提繳納營業稅。在營改增實施后,參照試點方案很有可能將采用現代服務業6%的增值稅率,如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響,服務業的稅負將提高一個百分點。當然具體到一個企業是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。
對于計稅基數來講,營業稅以營業額作為計稅基數計算應交稅額,而應交增值稅的計稅基數是按照銷售環節發生的銷項稅額減去采購環節的進項稅額之差來計算應交稅額。
(二)對服務業定價機制的影響
服務業的定價機制比較靈活,服務價格的影響因素也較多,所以服務業稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。
例如,對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目,其業務收費為100元,扣除5元的營業稅(暫不考慮其他附加稅費)后凈收入為95元。營業稅改革后,假設同一項服務以6%計算增值稅,即同樣實現95元的凈收入,理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業是否要提高服務價格,或是以此作為談判的借口,要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。
(三)對財務分析的影響
例如,按照當前的會計準則,損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”,而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”,假設實際稅負變化不大,即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響,企業的利潤率(利潤/主營業務收入)數值會由于主營業務收入額的減少而上升。
此外增值稅不反映在損益表中,在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同,都會影響企業財務報表的數據結構,從而影響企業的財務分析數據。
(四)對稅款計算的影響
核算規范的咨詢服務企業,營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則(即按照完工進度)分期確認收入。在確認收入發生時,無論是否開具營業稅發票,無論是否已經收回賬項,按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。
營改增實施后,企業對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時,會在日常采購環節上,如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時,從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣,應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來,這不同于營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。
目前尚不明確在營改增后,企業按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數,而企業為客戶開具增值稅專用發票時,開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發生時間帶來影響。
此外已經開具了營業稅發票而沒有回款的客戶,如果在實施了營改增后,客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮,要求退回原已開據的營業稅發票而重開增值稅發票時,也會對當期稅款的計算造成影響。
(五)對發票使用和管理的影響
增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言,稅務部門管理和稽查更加嚴格,因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額,進而直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節都非常嚴格,我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。
二、應對之策
(一)營改增后,企業的供應商會也會成為增值稅納稅人,這些供應商也能夠開具增值稅專用發票,咨詢服務企業在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額,供應商包括:物業服務、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內地的中介審計機構、項目外包商和固定資產與軟件采購商等。
同時由于咨詢服務業的適用稅率由5%上到6%,而據統計,咨詢服務業的所有成本中,人員工資和差旅費用要占到60%以上,能夠取得進項稅票的成本支出很有限。
所以,近期來看營改增對咨詢服務企業來講,稅負不一定降低,甚至還有稅負增加的可能。隨著更多的供應商加入到營改增中,可抵扣的進項稅額將會繼續增加,營改增不會對顧問的稅負造成重大影響,營改增全面實施后,能夠開具增值稅發票的供應商將不僅限于試點行業;相應地,公司從供應商那里取得能抵扣的進項稅額將增加,稅賦將有下降的可能。
這就要求企業在選擇供應商和服務商時,應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商,這樣公司才可以通過進項稅抵扣,來降低增值稅賦。
(二)需要建立增值稅明細賬,準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷售和采購環節,按照增值稅專用發票計提稅額,在賬務處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同。考慮到營改增對財務管理的影響,對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅,這種情況是否會同開具增值稅發票時重復繳稅的問題,以及部分客戶要求退票重開增值稅發票的問題,目前沒有明確的、具體的過渡政策。
因此要求企業實時關注最新的動態和實施條例、過渡政策,保持與稅務部門的密切聯系。
(三)增值稅發票與普通發票不同,不僅具有反映經濟業務發生的作用,由于實行憑發票注明稅款扣稅,它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是,增值稅專用發票將產品的從最初生產到最終消費之間各環節聯系起來,保持了稅負的連續性,體現了增值稅的作用。因此發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發票。
例如,發票遺失處理方法比較復雜,需要到稅務機關進行備案和處理;重復開票,退票也不像普通發票那樣簡單。因此對于增值稅發票的使用和管理,不僅需要財務部門需要重視,在開具和傳遞等各個環節的參與者,如銷售人員和項目執行人員等都更應高度重視。
(四)由于營改增的目的之一是降低行業整體稅負,但不是每一個企業都會降低稅負,在稅改過程中可能出現部分企業稅負增加的情況。營改增后實際稅負是加重或降低,除了企業自身的發展階段、所處的市場地位等因素外,還取決于是否可能享受的稅收優惠政策等相關一系列配套措施。
如上海市試點期間針對可能出現的部分企業稅賦增加的情況,上海市財政局在《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策,對因稅負增加的企業給予一定時間和金額的財政扶持。同時,對于研究開發、研究咨詢和技術轉讓等環節產生的增值稅也享有一定的減免稅措施。
因此要求企業認真做好財務管理工作和整體的業務統籌工作,一旦增值稅稅收優惠的條件明確,就要盡早準備申請優惠政策所需的相關材料,爭取通過稅收優惠來降低對企業的稅負影響。
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